Los ilícitos tributarios y sus sanciones

Tabla de contenido

Abreviaturas utilizadas

Prólogo a la tercera edición

Advertencia a la reimpresión de la segunda edición

Capítulo I

Naturaleza de los ilícitos tributarios y sus sanciones

1. Planteo
2. Tendencia Autonomista o Tributarista
3. Análisis ontológico
4. Análisis positivo
5. Análisis valorativo

III. Tendencia penalista

1. Análisis ontológico. La importancia de la pena
2. Análisis positivo
3. Planteo
4. El artículo 91 del Código Penal
5. c) Consagración positiva de los principios generales del derecho sancionatorio y sus limitaciones
6. C) Análisis axiológico

Capítulo II

Regulación positiva uruguaya de los principios de derecho sancionatorio aplicables al derecho tributario

1. Introducción
2. Principio de legalidad
3. Su consagración positiva
4. Limitaciones del principio en el derecho sancionatorio tributario
5. La interpretación doctrinaria y jurisprudencial

• La tipicidad

1. Su importancia
2. Consagración legal
3. Debilitamiento del principio
4. D) La importancia de la tipicidad en algunos casos decididos por la jurisprudencia
5. El principio de irretroactividad
6. Nuestro derecho positivo
7. Fundamentos
8. C) Excepción legal al principio: la norma que crea una situación más benigna
9. D) Otras excepciones al principio. Jurisprudencia
10. Jurisdiccionalidad
11. A) Principios constitucionales e internacionales
12. B) La situación del Derecho Penal Tributario en este punto
13. C) El control jurisdiccional posterior
14. D) Excepciones flagrantes al principio
15. Debido proceso
16. Principios constitucionales e internacionales
17. Garantías dentro del proceso administrativo
18. Garantías en los procesos jurisdiccionales

• Excepciones al principio

VII. Personalidad

1. Planteo y dificultades
2. Excepciones que no son tales
3. Sucesión mortis causa

• Responsabilidad de las entidades

1. E) Dependientes y otros integrantes de la entidad sujeto pasivo de obligaciones
2. F) La responsabilidad pecuniaria
3. G) Conclusiones sobre la responsabilidad penal de los entes colectivos

VIII. Subjetividad

1. El Código Tributario Uruguayo
2. Las excepciones. Jurisprudencia
3. Principio de trascendencia
4. Carga probatoria del acusador. O inocencia del imputado
5. A) Principios constitucionales
6. B) El Código Tributario Uruguayo
7. El principio “non bis in idem” y la concurrencia formal de ilícitos tributarios
8. Concepto
9. El problema en el Derecho Penal Tributario
10. La solución dentro del Cap. V del CTU

• La clausura

XII. Conclusiones

Capítulo III

La mora

1. El texto legal
2. Antecedentes

III. Análisis de la figura que describe la conducta típica

1. A) Introducción: Precisiones terminológicas. Demora, Mora e Infracción de Mora
2. a) La demora
3. b) La mora
4. c) La infracción mora tributaria
5. B) Los elementos de la figura infraccional
6. a) La no extinción de la deuda
7. b) Por tributos
8. c) En el momento y lugar que corresponda
9. d) Operándose por el solo vencimiento del término establecido
10. Análisis de la consecuencia de la conducta típica
11. A) La multa
12. B) El recargo mensual
13. a) El proyecto del 70
14. b) El Código a la fecha de su aprobación
15. c) La Ley 14.948 de 7.XI.79
16. d) La Ley 17.930 de 19.XII.05
17. Principios penales aplicables en la infracción
18. ¿Las eximentes de responsabilidad del Art. 106 CTU son aplicables a las sanciones por mora?
19. A) La interpretación literal y directa del Código
20. B) La tesis de la Administración Tributaria
21. C) Los argumentos esgrimidos para descartar la aplicación del Art. 106 y su refutación

VII. La aplicación del artículo 101 a la mora

VIII. La ilegalidad de los recargos capitalizables antes de la Ley 16.320

16. La aplicación de los recargos de mora luego de la Ley 16.320
17. A) Problemas resueltos y problemas planteados
18. B) Marco consecuencial de la mora. Su fijación en el tiempo
19. C) La tesis del TCA sobre la aplicación de la tasa vigente en cada período en que se mantiene el adeudo
20. a) El calculo día por día
21. b) Los recargos constituyen una consecuencia resarcitoria o indemnizatoria
22. c) Irrelevancia de este aspecto para la irretroactividad
23. d) El “estado de mora” situación que no puede cambiarse por una
    de las partes
24. D) La consumación de la mora ¿infracción continuada o instantánea?
25. E) El artículo 94 del CTU frente al artículo 486 de la Ley 16.320
26. F) Conclusión. Consecuencias de los desarrollos anteriores

Capítulo IV

La contravención

1. El texto legal
2. Antecedentes

III. Análisis de las conductas tipificadas

1. A) Inciso Primero del Art. 95 del CTU
2. a) Violación de leyes y reglamentos
3. b) Dictados por órganos competentes
4. c) Que establecen deberes formales
5. B) Inciso segundo del Art. 95
6. Casos de deberes formales establecidos en el Código Tributario y en otras normas
7. A) Deberes impuestos por el Código
8. B) Otros deberes formales fuera del CTU
9. Análisis de la consecuencia de las conductas tipificadas
10. Principios penales aplicables

VII. La necesidad del elemento subjetivo (culpabilidad) en la infracción de deberes formales

Capítulo V

Defraudación fiscal

1. Régimen legislativo
2. A) Antecedentes
3. B) Estructura dentro del CTU
4. a) La defraudación tributaria castigada con pena pecuniaria (art. 96 del CTU)
5. b) La defraudación tributaria castigada con pena privativa de libertad (art. 110 del CTU)
6. C) Textos fuera del CTU que mencionan la defraudación
7. a) Decreto–ley 14.948 de 7/11/79, art. 47 (Incorporado al T.O. 1996 como art. 124 del Título 1, cap.4 referido a defraudación)
8. b) Ley No. 14.100 de 29/12/1972 art. 90. Ley No. 14.252 de 22/8/74, art. 328 (Figura en T.O. 1996 como art. 80 en el Título 10) (incumplimiento de deberes formales en el Impuesto al Valor Agregado)
9. c) Ley No. 14.100 de 29/12/72 art. 93. Figura como art. 83 del T.O. 1996 (Infracción a las normas de identificación en el IVA)
10. Penalidades del ilícito
11. A) La pena prevista por el art. 96 CTU
12. B) La pena prevista en el art. 110 del CTU

III. Juzgamiento del fraude fiscal

1. A) El ilícito previsto en el art. 96 CTU
2. B) El ilícito previsto en el art. 110 CTU
3. Posibilidad de un doble juzgamiento
4. A) Lesión al principio “non bis in idem”
5. B) Evolución de la figura
6. Elementos de la figura sancionada con pena pecuniaria (art. 96 CTU)
7. A) Planteo de diversos problemas cuyo estudio es previo y cuyas soluciones se encuentran muchas veces interrelacionadas
8. B) El elemento objetivo de la figura. El acto fraudulento
9. a) El verbo nuclear
10. b) Materialidad: acto fraudulento
11. c) La finalidad (intención) del acto fraudulento y sus límites
12. d) Prescindencia del resultado dañoso
13. C) Elemento subjetivo – el dolo
14. D) La prueba de los elementos de la defraudación tributaria castigada con pena pecuniaria (art. 96 CTU)
15. a) Diferencias entre la prueba de los elementos objetivos y el dolo
16. b) Las presunciones de la intención de defraudar (dolo)
17. E) Conclusiones sobre la técnica legislativa del artículo 96
18. La defraudación tributaria castigada con penas privativas de libertad (art. 110 CTU)
19. A) Los antecedentes
20. B) Análisis de la figura
21. C) El elemento subjetivo
22. D) Condición de procesabilidad. La exigencia de denuncia

VII.  Defraudación, elusión y economía de opción

1. A) Planteo
2. B) Conceptos
3. C) Ejemplos
4. D) Conclusión respecto a la relación elusión–defraudación
5. E) La seguridad jurídica

Capítulo VI

La omisión de pago

1. Texto legal
2. Antecedentes

III. Análisis de la conducta tipificada

1. A) Todo acto o hecho no comprendido en los ilícitos precedentemente tipificados
2. B) … que en definitiva signifique una disminución de los créditos por tributos o de la recaudación respectiva
3. Comparación con las infracciones precedentes (mora, contravención y
   defraudación)  a los efectos de la aplicación subsidiaria de la omisión de pago
4. A) Diferencia con la contravención
5. B) Diferencia con la mora
6. C) Diferencia con la defraudación
7. D) Conclusiones de la comparación
8. Principios penales aplicables
9. El elemento subjetivo

VII.  Análisis de la sanción

Capítulo VII

La instigación pública a no pagar tributos, sancionada con multa

1. Texto legal
2. Antecedentes

III. Análisis de la conducta infraccional

1. Consecuencia sancionatoria

Capítulo VIII

Instigación pública a no pagar tributos y maniobras concertadas tendientes a organizar la negativa colectiva al cumplimiento de obligaciones tributarias sancionadas con pena privativa de libertad

1. Texto legal
2. Antecedentes

III. Conductas tipificadas

1. A) La instigación pública a rehusar o demorar el pago de tributos-remisión
2. B) Efectuar maniobras concertadas tendientes a organizar la negativa colectiva al cumplimiento de las obligaciones tributarias
3. La consecuencia sancionatoria

Capítulo IX

No versión de impuestos retenidos o percibidos

1. El texto legal
2. Análisis de la figura
3. A) Sujetos activos del delito
4. B) Conducta típica

III. Elemento subjetivo

1. La sanción
2. Otros problemas del texto (Antecedentes y derogaciones)

Capítulo X

La clausura como sanción a ilícitos tributarios

1. Planteo
2. Los textos legales

III. Caracteres de la infracción y de la sanción

1. Las conductas castigadas
2. B) La sanción
3. Caracteres del procedimiento de aplicación
4. A) Carácter facultativo
5. B) Trámite administrativo previo
6. C) La intervención judicial
7. D) Los plazos del artículo 69 de la ley
8. Responsabilidad de los órganos intervinientes
9. La inconstitucionalidad de la norma
10. A) Planteo de la cuestión
11. B) Antecedentes argentinos y su crítica
12. C) Nuestra doctrina

VII. Conclusión sobre la inconstitucionalidad del texto vigente del artículo 69

VIII. Jurisdicción y competencia en materia de clausuras

1. A) Jurisdicción y competencia
2. B) La materia en la Ley 15.750
3. C) Otras normas de nuestro ordenamiento jurídico
4. La ley y jurisprudencia argentinas tratan la clausura como pena
5. La clausura como pena. Caracteres y consecuencias
6. La normativa constitucional para la imposición de penas

XII. El debido proceso y su control

1. A) Los requisitos del pronunciamiento de la Administración sobre el ilícito que solicita castigar
2. B) El control administrativo
3. C) El control judicial sobre la juridicidad de los actos administrativos
4. D) El debido proceso judicial y su control

XIII. La clausura administrativa

16. A) La clausura durante la vigencia del artículo 69 de la Ley 16.134 (24.9.90 al 1.3.91)
17. B) La clausura administrativa en el régimen actual

XIV. La clausura judicial

1. A) La fórmula legal y la Constitución
2. B) Posibilidades del trámite judicial
3. Medios impugnativos
4. A) En el trámite administrativo
5. B) En el trámite judicial
6. C) Naturaleza de la decisión judicial

XVI. Conclusión

Addenda

Competencia del Poder Judicial para decidir sobre actos administrativos
ilegales

Reparación por causa de actos administrativos ilegales

Los defectos formales del expediente administrativo en la jurisprudencia
del Tribunal de lo Contencioso Administrativo

Responsabilidad y Mora en la Ley de Presupuesto 17.930